http://tabelion.ucoz.ru/publ/prezumpcija_pravomernosti/1-1-0-23ПРЕЗУМПЦпЯ ПРАВОМЕРНОСТпОтношения в сфере налогообложения регулируются подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины, согласно которым налоговое законодательство Украины основывается на принципе презумпции правомерности решений налогоплательщика, что означает, что: расходы и налоговый кредит считаются сформированными налогоплательщиком правомерно.
При наличии коллизий положений нормативно-правовых актов, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика. Тем не менее контролирующий орган не лишен возможности доказать в установленном порядке факт несоответствия задекларированных последствий хозяйственной операции налогоплательщика в налоговом учете фактическим обстоятельствам.
пз анализа практики применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции можно сделать вывод, что понятие "неоднозначная (множественная) трактовка" касается, как правило, установления содержания коллизионных норм права, осознания в них воли законодателя.
Так, в юридической практике возникает необходимость применения норм законодательства, которые по-разному регулируют одни те же правоотношения и при этом противоречат друг другу, а следовательно, допускают неоднозначное (множественное) толкование содержания прав субъектов соответствующих правоотношений. При этом при правоприменении преимущество должно быть отдано одной из таких норм.
При разрешении таких законодательных коллизий, как правило, применяются общепризнанные приемы толкования законодательных норм (предоставление преимущества норме, которая принята позднее или которая является специальной и т.п.).
В Письме Министерства юстиции Украины от 11.04.2011 № 195-0-2-11-18 определено следующее: «Одновременно следует отметить, что подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины к принципам налогового законодательства Украины отнесена презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа. из приведенного следует, что при условии коллизий положений нормативно-правовых актов, регулирующих права и обязанности плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика налогов».
Согласно пункту 44.1 статьи 44 Налогового кодекса Украины для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением уплатой налогов и сблолв, ведение которых предусмотрено законодательством. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций, на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым указанного пункта. В то же время статьей 1 Закона Украины от 16.07.99 N 996-xiv "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” определенно, что первичный документ – это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление. Следовательно, любые документы (в том числе договоры, накладные, счета и тому подобное) имеют силу первичных документов лишь в случае фактического осуществления хозяйственной операции. Если же фактического осуществления хозяйственной операции не было, соответствующие документы не могут считаться первичными документами для целей ведения налогового учета даже при наличии всех формальных реквизитов таких документов, которые предусмотрены действующим законодательством. С учетом изложенного для подтверждения данных налогового учета могут браться во внимание лишь те первичные документы, которые составлены в случае фактического осуществления хозяйственной операции. Согласно статье 1 Закона Украины от 16.07.99 № 996-xiv "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” хозяйственной операцией является действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия. Таким образом, определяющим признаком хозяйственной операции является то, что она должна нести реальные изменения имущественного состояния налогоплательщика.
Требование относительно реальных изменений имущественного состояния налогоплательщика как обязательный признак хозяйственной операции корреспондирует с нормами Налогового кодекса Украины. Так, согласно пункту 138.2 статьи 138 Налогового кодекса Украины расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, которые подтверждают осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранение которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ. При этом, в соответствии с подпунктом 139.1.9 пункта 139.1 статьи 139 НКУ, не включаются в состав расходов расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранение которых предусмотренная правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога. В то же время в соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 этого НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
• приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необратимых материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций, в необратимые капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налогов.
То есть необходимым условием для отнесения оплаченных в цене товаров (услуг) сумм налога на добавленную стоимость является факт приобретения товаров и услуг с целью их использования в хозяйственной деятельности. Таким образом, расходы для целей определения объекта налогообложения налогом на прибыль, а также налоговый кредит, для целей определения объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость должны быть фактически осуществлены и подтверждены должным образом составленными первичными документами, которые отображают реальность хозяйственной операции, которая является основанием для формирования налогового учета плательщика налогов.
В то же время при отсутствии факта приобретения товаров или услуг или в случае, если приобретенные товары или услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, соответствующие суммы не могут включаться в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость даже при наличии формально составленных, но недостоверных документов или уплаты денежных средств.
Но что делать, если ГНАУ упорно не хочет принимать во внимание доводы налогоплательщика и по своему трактует презумпцию правомерности? При разрешении споров с ГНАУ, следует иметь в виду, что в подтверждение данных налогового учета принимаются лишь достоверные первичные документы, которые составлены в случае фактического осуществления хозяйственной операции. С целью установления факта осуществления хозяйственной операции, формирования расходов, для целей определения объекта налогообложения налогом на прибыль или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, особое внимание уделяется следующим обстоятельствам, которые будут рассмотрены ниже.
Движение активов в процессе осуществления хозяйственной операции.
псследованию подлежат все первичные документы, которые надлежит составлять в зависимости от определенного вида хозяйственной операции: договоры, акты выполненных работ, документы о перевозке, хранении товаров, и тому подобное. При данном исследовании проверяются физические, технические и технологические возможности определенного лица к совершению тех или иных действий, которые составляют содержание хозяйственной операции. К примеру: наличие квалифицированного персонала, основных фондов, в том числе транспортных средств для перевозки или производства, помещений для хранения товаров и тому подобное, если такие условия необходимы для осуществления определенной операции; возможность осуществления операций с соответствующим количеством определенного товара в соответствующие сроки с учетом срока его пригодности, доступности на рынке и тому подобное; наличие соответствующих лицензий и других разрешительных документов, которые необходимы для ведения определенного вида хозяйственной деятельности. Как правило, в случае спора в суде, установленным обстоятельствам дается оценка с учетом всех доказательств по делу в их совокупности. В частности, отсутствие лицензии или другого разрешительного документа не является безусловным доказательством неправомерности совершенной хозяйственной операции. Однако это обстоятельство может указывать на то, что соответствующее лицо не имело возможности и надлежащей квалификации на осуществление определенных действий, а следовательно, и на их возможное отсутствие.
