http://jewelport.net/otvet/otvet.php?id=496Предприятие занимается оказанием бытовых услуг населению, находится на общей системе налогообложения. Одним из видов услуг является изготовление ювелирных изделий.
Предприятие изготовляет ювелирные изделия на основе давальческого сырья и обменного фонда предприятия. Ювелирами изготавливаются ювелирные изделия (обменный фонд) авансом, опережая операцию получения материалов заказчика. Это операция оформляется формой учета ПО-Ю1. Реализация изделий из фондового металла предприятия осуществляется по следующей схеме: заказчик дает металл предприятию по весу, равноценному изделию, плюс угар и оплачивает стоимость работ по изготовлению.
Подскажите, пожалуйста:
- является ли эта операция договором мены (бартером)
-должно ли предприятие выплачивать взносы в Пенсионный фонд в размере 5%
-что является базой налогообложения для НДС (стоимость услуги по изготовлению или общая стоимость изделия)
Ответ эксперта:Татьяна Киличава, Юридичний офіс "Право" & Адвокат Кілічава
Згідно зі ст. 293 ГК за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобовязується передати другій стороні у власність, повне господарське відання чи оперативне управління певний товар в обмін на інший товар. Подібне визначення містить і ст. 715 ЦК України.
Ваша ситуація одночасно відповідає визначенню договаору міни (бартеру) та одночасно може вважатись, що лом золота є сировиною, матеріалом для виготовлення готових виробів, які згодом отримає громадянин, а не самостійним товаром. Тобто, громадянин передає магазину лом, із якого виготовляються готові вироби і потім передаються громадянинові. В такому випадку магазин не є продавцем готових виробів. Він продасть громадянинові тільки послуги з їх виготовлення. В цьому разі лом золота можна назвати давальницькою сировиною, яку громадянин передав магазину.
Право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її перероблення, а також на виготовлену з неї готову продукцію належить замовникові. Тобто, замовник оплачує лише витрати з перероблення. Відповідно до ст. 840 ЦК ці відносини є підрядними, а роботу в межах договору підряду можна виконувати з матеріалу замовника («матеріал замовника» та «давальницька сировина» тотожні поняття).
Відповідно до ст. 837 ЦК за договором підряду одна сторона (підрядник) зобовязується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобовязується прийняти та оплатити виконану роботу. Договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові.
Надання послуг з виготовлення виробів із золота (та інших дорогоцінних металів і каміння) регламентовано Інструкцією № 20 щодо надання послуг з ремонту та виготовлення ювелірних виробів та інших виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, затверджена наказом Укрсоюзсервісу від 27.08.2000 р. Замовлення на виготовлення оформлюють договором за формою № ПО-Ю1, що у Вашому випадку і використовується.
Згідно п. 2.2 Інструкції № 20 виготовляти вироби можна як із матеріалів виконавця, так і з матеріалів замовника. Згідно з абзацом другим п. 2.2 Інструкції № 20 виконавець може проводити обмін лому дорогоцінних металів на попередньо виготовлені ювелірні вироби. Але бартер відсутній, якщо операція оформляється формою № ПО-Ю1 і як попередньо виготовлені ювелірні вироби виступає так званий обмінний фонд — вироби, спеціально виготовлені для таких операцій, а не придбані як товар для перепродажу. Тобто, в цьому разі процес виготовлення здійснюється авансом, випереджає операцію отримання матеріалів замовника. Робиться це лише з метою повнішого та якіснішого задоволення потреб замовників.
Таким чином, в даному випадку склались відносини не за договором міни (бартеру), а за договором підряду.
Якщо громадянин передає для виготовлення лом золота, він фактично обмінюється не на готовий виріб, а на матеріал, з якого його виготовлено (при цьому в первинних документах, що оформляються, ця операція повинна кваліфікуватися як виготовлення з матеріалу замовника, а не бартер).
